Zvezni register je 16. avgusta objavil osnutek uredb IRS za razjasnitev novega zakona, ki določa 20-odstotni odbitek pri prihodkih od poslovnih prihodkov. V skladu z zakonom o davčnih olajšavah in delovnih mestih, sprejetim decembra 2017, bo ta zakon veljal za davčna leta 2018 do 2025.
Osnutek uredb pojasnjuje, kdo natančno je upravičen do novega 20-odstotnega odbitka in kdo ne. V naglici k sprejetju davčnega zakona ta določba ni bila napisana dovolj jasno. IRS poskuša odpraviti to težavo zdaj. Če predpostavimo, da so končni predpisi zelo podobni osnutkom uredb, so na voljo naslednje informacije, s katerimi se boste lažje odločili, ali bi bilo morda smiselno prestrukturirati podjetje.
Kvalificirano podjetje in kvalificirani poslovni dohodek
Če želite izpolnjevati pogoje za uveljavljanje davčne olajšave za 20% kvalificiranega poslovnega dohodka (QBI), mora biti vaše podjetje prehodni subjekt. Subjekti so tako imenovani, ker dohodek podjetja "preide" na lastnika. Ni obdavčeno na poslovni ravni, temveč na ravni posameznika. Lastniki prehodnih podjetij plačujejo davek na poslovni dohodek po posameznih davčnih stopnjah. Prehodna podjetja vključujejo samostojna podjetja, partnerstva, S korporacije, skladi in zapuščine. Nasprotno pa za dohodek od dohodkov pravnih oseb veljajo davčne stopnje.
Kaj je torej "kvalificiran poslovni dohodek"? IRS ga opredeljuje kot čisti poslovni dohodek, ne vključuje kapitalskih dobičkov in izgub, določenih dividend ali obresti. 20-odstotni odbitek zmanjšuje zvezne in državne dohodnine, ne pa tudi davka na socialno varnost ali Medicare, kar pomeni, da tudi ne zmanjšuje davka na samozaposlitev, izraz, ki se nanaša na dele teh davkov delodajalca in zaposlenih, ki jih ljudje plačujejo, ko vodijo lastna podjetja. (Glejte 10 davčnih ugodnosti za samozaposlene in 5 največjih izzivov, s katerimi se sooča vaše majhno podjetje .)
20-odstotni odbitek QBI, ki se imenuje tudi odbitek oddelka 199A po delu davčne kode, ki ga določa, se izračuna kot manjši od (1) 20% kvalificiranega poslovnega dohodka zavezanca, plus (če je primerno) 20% kvalificiranih dividende za donosne naložbe v nepremičnine in kvalificirani javnopravni dohodki iz partnerstva ali 20% obdavčljivega dohodka zavezanca, zmanjšane za neto kapitalski dobiček. Izračuni so precej zapleteni, zato bomo poenostavili stvari, če ne bomo govorili o dividendah iz naslova zaupanja v naložbe v nepremičnine ali o kvalificiranih dohodkih iz javnih delniških partnerstev.
Oddelek 199A Stopnje faze odbitka
Z obdavčljivim dohodkom 315.000 dolarjev ali manj, če ste poročeni, če vložite skupno prijavo - in 157.500 dolarjev ali manj za kateri koli drug status vložitve -, lahko zahtevate celotni odbitek v višini 20%. Vendar pa je po poročilu davčne fundacije veliko podjetij, ki poslujejo na prehodu, velika podjetja in "večina poslovnih prihodkov se obdavči po najvišjih davčnih stopnjah." Določeni hedge skladi, investicijska podjetja, proizvajalci in nepremičninske družbe, na primer, so pogosto strukturirani kot subjekti, ki prehajajo. Tako omejitve vplivajo na veliko davkoplačevalcev.
Če ste eden od davčnih zavezancev, ki je lastnik podjetja s prehodom in imate obdavčljiv dohodek nad temi mejami, je ugotoviti, kakšen odbitek, če obstaja, ste upravičeni po novem davčnem zakonu, je težavno.
Prva stvar, ki jo morate določiti, je, ali imate v lasti tisto, kar IRS imenuje določena storitev ali podjetje (SSTB). To so podjetja s področja "zdravja, prava, računovodstva, aktuarske znanosti, uprizoritvene umetnosti, svetovanja, atletike, finančnih storitev, upravljanja naložb in naložb, trgovanja, trgovanja z določenimi sredstvi ali katere koli trgovine ali podjetja, kjer je glavno premoženje ugled ali spretnost enega ali več njegovih zaposlenih. "IRS je pojasnil, da se nejasna zadnja klavzula ("… kjer je glavno sredstvo ugled ali spretnost… ") uporablja za dohodke slavnih, kot je npr. slavni kuhar je plačan, da dovoli kuharski opremi, da uporabi svoje ime ali znana televizijska osebnost, ki se plača za nastop.
Finančni svetovalci, upravljavci premoženja, borzni posredniki, računovodje, zdravniki, odvetniki in druga podjetja na imenovanih področjih veljajo za SSTB. Vsi drugi niso. Med zanimive izjeme spadajo arhitekti, inženirji in zavarovalni agenti.
Po novem davčnem zakoniku na splošno bolje ni lastnik SSTB. Za lastnike SSTB velja odstopanje in omejitev njihovega odbitka. Opustitev v letu 2018 velja za razpon od 315.000 do 415.000 dolarjev za poročene davkoplačevalce in v razponu od 157.500 do 207.500 dolarjev za vse druge davčne zavezance. Te številke se bodo vsako leto prilagodile inflaciji. V teh razponih je odbitek omejen. Nad temi razponi ni odbitka.
Kaj se zgodi, če ste lastnik subjekta, ki ne prehaja SSTB? Recimo, da ste samski in vaš obdavčljivi dohodek znaša približno 207.500 USD. Odbitek vam je dovoljen, če imate kvalificiran poslovni dohodek. Vendar lahko vaš odbitek QBI omeji znesek plače W-2, ki jo je vaše podjetje izplačalo zaposlenim, in neprilagojeno osnovo takoj po pridobitvi (UBIA) kvalificirane nepremičnine, ki jo ima vaše podjetje. Odbitek je omejen na višino 50% vseh izplačanih plač W-2 ali 25% vseh izplačanih plač plus 2, 5% UBIA vse kvalificirane lastnine.
Spreminjanje poslovne strukture ali prerazvrstitev podjetja
Finančni strokovnjaki se ne bi smeli opredeliti kot nekaj drugega kot finančni svetovalec, pokojninski načrtovalec ali aktuar, da se ne bi šteli za SSTB, je dejal Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner in izvršni podpredsednik za finančno načrtovanje v STA Wealth Management, LLC, v Houstonu, Teksas. "Iz tega odbitka so posebej izvzeti, " je dejal.
Drugi načini, ki jih podjetja poskušajo uporabiti, "skoraj v vseh primerih ne bodo delovala, saj jih že obravnava IRS, " je dodal Bishop.
Te rešitve se imenujejo "zlom in spakiranje" ali razdelitev enega podjetja na dva ali več različnih podjetij z istim lastnikom, da se ločijo dohodki SSTB in dohodki, ki niso SSTB, in se izognejo izpustitvi dela ali celotnega odbitka QBI.
Pravilo 80/50 pravi, da "če ima ne-SSTB 50% ali več skupnega lastništva s SSTB in" non-SSTB "zagotavlja 80% ali več njegove lastnine ali storitev SSTB, " ne -SSTB 'bo po uredbi obravnavan kot del SSTB, "v svojem spletnem mestu Kitces.com pojasnjuje CPA Jeffrey Levine, izvršni direktor in direktor finančnega načrtovanja Garden Cityja, newyorška BluePrint Wealth Alliance. Nekatera podjetja bodo morda obšla pravilo 80/50 z zmanjšanjem skupnega lastništva nad SSTB in podjetji, ki niso SSTB, pod 50%.
Kaj pa sprememba vašega prehoda na korporacijo C, da izkoristite 21-odstotno pavšalno stopnjo davka od dohodkov pravnih oseb, kar je še ena sprememba, ki je za leto 2018 nova po Zakonu o davčnih olajšavah in delovnih mestih?
Bishop je dejal, da preoblikovanje subjekta s prehodom v korporacijo C za nižji 21-odstotni davčni razred običajno ni dobra ideja zaradi dvojnega obdavčevanja dividend pri prevzemu razdelitev. Poenostavljen primer prikazuje, zakaj. Če imate korporacijo C in imate 1 milijon dolarjev dohodka podjetja C-corp, boste v davčnem razredu 21% na obračunu davka od dohodka pravnih oseb dolgovali 210.000 USD, obrazec 1120. Potem, ko bo družba izplačala dividendo, boste spet plačali davek o tej razdelitvi na osebni donos (obrazec 1040).
Kako lahko potem lastniki podjetij z visokimi dohodki najbolje zmanjšajo svojo davčno obveznost po novih pravilih? Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, generalni direktor in glavni direktor pri podjetju Bronfman Rothschild v Delafieldu, Wissel. "Ti vključujejo izvajanje večjih prispevkov za pokojninski načrt, kot je delitev dobička ali načrtov z določenimi zaslužki, skupne dobrodelne prispevke s premišljeno uporabo sredstev, ki jih svetujejo donatorji, namerno glede realiziranih kapitalskih dobičkov in izgub ter zamujanje drugih virov dohodki, kot so izplačila pokojnin, socialna varnost ali odhodki iz naslova RMD v prvem letu. "Za davkoplačevalce, ki dopolnijo 70 ½ let, zamudo za prvo leto potrebnih minimalnih izplačil iz pokojninskega računa in v naslednjem letu dobite dve, bi bilo smiselno, če bi znižali obdavčljivi dohodek dovolj, da dobite davčnega zavezanca pod pragom za davčno olajšavo v letu 2018.
Lastniki podjetij, ki jih omeji 20-odstotni izračun dohodka, "bi morda želeli povečati obdavčljivi dohodek s pretvorbami Roth ali spreminjanjem odstopanj pokojninskega načrta od predobdavčitve do Roth", je pojasnil Collins. Ker je odbitek kvalificiranega poslovnega dohodka omejen na manj kot 20% QBI ali 20% obdavčljivega dohodka, davčni zavezanci morda ne bodo imeli dovolj obdavčljivega dohodka, da bi v celoti izkoristili odbitek QBI.
Recimo, da ima davčni zavezanec, ki se poroči skupaj, vloži 100.000 dolarjev prehodnega dohodka in nobenega drugega dohodka, je pojasnil Collins. Ta posameznik bi lahko odštel 20% celotnega zneska ali 20.000 dolarjev. Toda po standardnem odbitku 24.000 dolarjev bi njegov obdavčljivi dohodek znašal 76.000 dolarjev. Ker je 20% obdavčljivega dohodka 15.200 USD in je to nižje od 20% QBI (20.000 USD), lahko davčni zavezanec odšteje le 15.200 USD, ne 20.000 USD. Če pa bi ta oseba opravila preračunavanje IRA Roth v višini 24.000 USD, bi obdavčljivi dohodek znašal 100.000 USD, davčni zavezanec pa bi lahko opravil celotni odbitek QBI v višini 20.000 USD.
To je zelo poenostavljen primer, je pojasnil Collins, vendar kaže, kako delujejo nova davčna pravila.
"Drugi, ki še nedavno niso pregledali razdelitve plač proti dividendam in izplačil najemnin za nepremičnine, ki jih uporabljajo za svoje podjetje, bodo morda našli pravi čas, da opravijo takšne preglede, da se prepričajo, ali so razumni, " je dejal.
Collins je opozoril, da bi morali lastniki podjetij redno pregledovati plače in bonuse zase in za vse zaposlene, vendar se mnogi preveč zaposlijo in to nalogo zanemarjajo. Razlog, da je ta pregled v povezavi z davčnim svetovalcem še posebej pomemben, je to, da bi lahko previsok dohodek W-2 zmanjšal upravičenost do odštetega poslovnega dohodka - če ima lastnik podjetja premajhen dohodek W-2, lahko privede do davčnih kazni. Collins je še dodal, da so presoje QBI prav tako še posebej pomembne pri pregledu najemnin in najemnin.
Spodnja črta
Preden bodo osnutki uredb dokončni, vlada sprejema javne pripombe nanje do 1. oktobra. Nato bo javna obravnava 16. oktobra. Ko bo IRS dokončno uredil predpise glede na vložek, ki ga prejme, bodo prizadeti lastniki podjetij končno lahko samozavestno sprejeti spremembe, ki bodo zmanjšale njihovo davčno obveznost.
Kot je pokazal ta članek, pravil ni enostavno razumeti. Lastniki prehodnih subjektov z visokim dohodkom, zlasti tisti, ki so razvrščeni kot SSTB, bi se morali posvetovati z davčnim strokovnjakom, da bi oblikovali strategije načrtovanja, ki bodo povečale verjetnost, da bodo lahko izkoristili koristi od kvalificiranega odbitka poslovnega dohodka.
