V ZDA zakoni podjetjem omogočajo, da vodijo dva ločena sklopa knjig za finančne in davčne namene. Ker se pravila, ki urejajo finančno in davčno računovodstvo, razlikujejo, nastanejo začasne razlike med obema knjigama. Posledica tega je lahko odložena davčna obveznost, kadar je znesek davka po davčnem računovodstvu nižji od tistega po finančnem računovodstvu. Odložene davčne obveznosti se običajno pojavijo pri amortizaciji osnovnih sredstev, pripoznanju prihodkov in vrednotenju zalog.
Razlike v davčnih obveznostih so zgolj začasna neravnovesja med prijavljenim zneskom dohodka in njegovo davčno osnovo: Računovodske razlike se pojavijo, kadar obstajajo razlike med obdavčljivim dohodkom in predobdavčenim finančnim dohodkom ali kadar se osnove premoženja ali obveznosti razlikujejo za finančno računovodstvo in davek namene. Na primer, zapadlega denarja na tekočem terjatevnem računu ni mogoče obdavčiti, dokler se dejansko ne izvede izterjava, vendar je treba prodajo poročati v tekočem obdobju.
Ker so te razlike začasne in družba pričakuje, da bo v prihodnosti poravnala svojo davčno obveznost (in plačala povečane davke), zabeleži odloženo davčno obveznost. Z drugimi besedami, odložena davčna obveznost se pripozna v tekočem obdobju za davke, plačljive v prihodnjih obdobjih.
Pogoste situacije
Pogosta situacija, ki povzroči odloženi davek, je amortizacija osnovnih sredstev. Davčna zakonodaja omogoča metodo spremenjenega sistema amortizacije pospešenega povračila stroškov (MACRS), medtem ko večina podjetij za računovodsko poročanje uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja.
Razmislite o podjetju s 30-odstotno davčno stopnjo, ki amortizira sredstvo v vrednosti 10 000 dolarjev, ki se je v letu 2015 postavilo v obratovanje v 10 letih. V drugem letu storitve premoženja podjetje zabeleži 1.000 USD naravne amortizacije v svojih finančnih knjigah in 1.800 MACRS amortizacije v svojih davčnih knjigah. Razlika v 800 dolarjih predstavlja začasno razliko, ki jo družba pričakuje, da jo bo odpravila do 10. leta in po tem plačala višje davke. Podjetje zabeleži 240 USD (800 × 30%) kot odložene obveznosti za davek v svojih računovodskih izkazih.
Razlike v pripoznanju prihodkov povzročajo odložene davčne obveznosti. Razmislite o podjetju s 30-odstotno davčno stopnjo, ki prodaja izdelek v vrednosti 10.000 dolarjev, a od kupca prejme plačila na obrok v naslednjih petih letih - 2000 dolarjev letno. Za namene finančnega računovodstva podjetje pri prodaji prizna celotne prihodke v višini 10.000 dolarjev, medtem ko za davčne namene beleži le 2000 dolarjev na podlagi obročnega obroka. Posledica tega je začasna razlika v višini 8000 ameriških dolarjev, ki naj bi jo podjetje likvidiralo v naslednjih petih letih. Podjetje zabeleži 2400 USD (8000 × 30%) odloženih obveznosti za davek v svojih računovodskih izkazih. (Za več primerov glejte Kateri primeri so odloženi prihodki, ki postanejo zasluženi? Za več primerov.)
Ameriška davčna koda podjetjem omogoča vrednotenje zalog po metodi LIFO (last-in-first-out (LIFO)), medtem ko nekatera podjetja za finančno poročanje izberejo metodo FIFO. V obdobjih naraščajočih stroškov in ko družba za prodajo potrebuje dolgo časa, se pojavijo začasne razlike med davčnimi in finančnimi knjigami, kar ima za posledico odložene davčne obveznosti.
Razmislite o naftni družbi s 30-odstotno davčno stopnjo, ki je v prvem letu proizvedla 1.000 sodov nafte po ceni 10 USD na sod. V drugem letu je zaradi naraščajočih stroškov dela podjetje proizvedlo 1.000 sodčkov nafte po ceni 15 USD na sod. Če naftna družba v 1. letu proda 1000 sodčkov nafte, za finančne namene zabeleži 10.000 dolarjev v okviru FIFO in 15.000 dolarjev pod LIFO. 5.000 USD je začasna razlika, ki povzroči odloženo obveznost za davek v višini 1.500 USD (5.000 × 30%).
Priznavanje in odkrivanje
Odloženi davčni položaj je mogoče pripoznati le, če bo prišlo do prihodnjih plačljivih davkov "bolj verjetno kot ne". Obveznosti za odloženi davek se ob pripoznanju lahko obravnavajo kot lastniški kapital ali obveznosti. Klasifikacija lastniškega kapitala običajno izhaja iz tega, da družba uporablja pospešeno amortizacijo za davčne namene, ne pa za namene finančnega poročanja.
V primerih, ko element z večjo verjetnostjo kot ne bo več natančen za odloženo davčno obveznost, mora podjetje učinkovito odpraviti učinke odloga in o svojih učinkih poročati v najzgodnejšem obdobju poročanja po spremembi. Podjetje bo morda moralo odpisati popravke predhodnih računovodskih izkazov, če pripoznanje obveznosti povzroči pomembne spremembe v izkazu poslovnega izida ali izkazu poslovnega izida.
